Daňová rezidence ve Španělsku: vysvětlení základních pojmů

Daňová rezidence přímo souvisí s daňovými povinnostmi: jako jeden z nejdůležitějších právních aspektů určuje, jaké daně a v jaké výši musí poplatník platit.

Ve Španělsku status daňového rezidenta přiznává daňový úřad (Agencia Tributaria) těm zahraničním občanům, kteří pobývají v zemi delší dobu během roku a/nebo zde mají ekonomické zájmy. To s sebou nese povinnost platit určité daně a podávat informační přiznání. Pro určení daňové rezidence právnických osob platí zvláštní kritéria.

Daňová rezidence fyzických osob ve Španělsku

Při určování daňové rezidence ve Španělsku je nutné vycházet z ustanovení článku 9 zákona o dani z příjmů fyzických osob (Ley 35/2006 ze dne 28. listopadu).

Pokud je fyzická osoba uznána jako daňový rezident Španělska, je povinna přiznávat a platit daně ze všech svých příjmů, jak ze Španělska, tak z jakékoli jiné země na světě.

Kritéria pro určení daňové rezidence fyzických osob ve Španělsku

Fyzická osoba je považována za daňového rezidenta Španělska, pokud je splněna některá z následujících podmínek:

• Osoba pobývá ve Španělsku více než 183 dní během kalendářního roku. Při stanovení této doby se započítávají i dočasné pobyty mimo zemi, pokud osoba neprokáže svou daňovou rezidenci v jiném státě (hlavním dokladem je certifikát daňové rezidence). V případě offshore jurisdikcí může španělská daňová správa požadovat důkaz, že osoba skutečně pobývala na tomto území alespoň 183 dní během kalendářního roku. Je důležité mít na paměti, že do výpočtu se nezahrnují dočasné pobyty ve Španělsku v rámci kulturní nebo humanitární spolupráce se státními orgány, pokud jsou vykonávány bezplatně.
• Hlavní centrum nebo základ ekonomické činnosti či zájmů osoby se nachází ve Španělsku, přímo nebo nepřímo. Centrum ekonomických zájmů znamená místo, kde je soustředěna většina investic a kde se nachází řízení a administrativní centrum podnikání. Pro určení, že hlavní ekonomické zájmy jsou ve Španělsku, není nutné prokazovat absolutní většinu aktiv, stačí relativní převaha oproti jiným jednotlivým státům.
• Španělská daňová správa může také považovat osobu za daňového rezidenta, pokud její zákonný manžel nebo manželka (bez právní separace) a nezaopatřené nezletilé děti trvale žijí ve Španělsku.

Fyzické osoby – občané Španělska, které prokážou pobyt v offshore jurisdikci déle než 183 dní, zůstávají poplatníky daně z příjmů fyzických osob (IRPF) jak v období změny rezidence, tak v následujících čtyřech daňových obdobích.

Fyzická osoba je považována za rezidenta nebo nerezidenta po celý kalendářní rok (od 1. ledna do 31. prosince), protože změna bydliště nepřerušuje daňové období.

Jak se počítá období 183 dnů

Výpočet pobytu ve Španělsku často vyvolává otázky. Počítají se dny příjezdu a odjezdu? Započítávají se krátkodobé odjezdy?

Podle daňové správy se pobyt posuzuje neutrálně: za den pobytu se považuje každý den, kdy se osoba fyzicky nacházela na území Španělska, i když jen krátce. Přitom:

• není stanoven minimální počet hodin pobytu;
• není nutné přenocování.

I pokud osoba prokáže, že byla ve stejný den v zahraničí, den se stále započítává jako pobyt ve Španělsku („princip 1-1“).

Také tranzitní dny přes španělská letiště se započítávají, pokud dojde ke kontrole na hranicích.

Smlouva o zamezení dvojího zdanění

Ve smlouvách o zamezení dvojího zdanění se používá odkaz na vnitrostátní právo jednotlivých států.

Proto může nastat situace, kdy dvě země považují jednu osobu za svého daňového rezidenta.

V těchto případech se uplatňují následující pravidla:

• Rezidence se určuje podle státu, kde má osoba stálé bydliště.
• Pokud má bydliště ve dvou státech, rozhoduje centrum životních zájmů.
• Pokud nelze určit, rozhoduje obvyklé bydliště.
• Pokud ani to nelze, rozhoduje státní občanství.
• V krajním případě rozhodují orgány dohodou.

Potvrzení daňové rezidence

Status se potvrzuje certifikátem vydaným příslušným úřadem. Platí jeden rok a je nutné jej obnovovat.

V EU jsou kritéria podobná, proto je obtížné získat certifikát v jiné zemi při pobytu nad 183 dní ve Španělsku.

Osoba může mít pobyt, ale nemusí být daňovým rezidentem. Certifikát z jiné země to potvrzuje a brání zdanění ve Španělsku.

Daňová rezidence právnických osob ve Španělsku

Právnická osoba je rezidentem, pokud:

• je založena podle španělského práva;
• má sídlo ve Španělsku;
• má místo skutečného vedení ve Španělsku.

Offshore společnost může být považována za rezidenta, pokud její aktiva nebo činnost jsou ve Španělsku.

To neplatí, pokud je řízení skutečně jinde.

V případě smlouvy o zamezení dvojího zdanění rozhoduje místo skutečného vedení.