Résidence fiscale en Espagne : comprendre les notions essentielles

La résidence fiscale est directement liée aux obligations fiscales : en tant que l’un des aspects juridiques les plus importants, elle détermine quels impôts et dans quelle mesure le contribuable doit les payer.

En Espagne, le statut de résident fiscal est attribué par l’Administration fiscale (Agencia Tributaria) aux ressortissants étrangers qui résident dans le pays pendant une longue période au cours de l’année et/ou y ont des intérêts économiques. Cela entraîne l’obligation de payer un certain nombre d’impôts et de déposer des déclarations informatives. Des critères distincts s’appliquent pour déterminer la résidence fiscale des personnes morales.

Résidence fiscale des personnes physiques en Espagne

En matière de détermination de la résidence fiscale en Espagne, il convient de se référer aux dispositions de l’article 9 de la loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques (Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio).

Si une personne physique est reconnue comme résident fiscal espagnol, elle est tenue de déclarer et de payer des impôts sur l’ensemble de ses revenus perçus tant en Espagne que dans tout autre pays du monde.

Critères de détermination de la résidence fiscale des personnes physiques en Espagne

Une personne physique est considérée comme résident fiscal espagnol si l’une des conditions suivantes est remplie :

• La personne séjourne en Espagne plus de 183 jours au cours d’une année civile. Lors de la détermination de cette durée, les absences temporaires hors du pays sont prises en compte, sauf si la personne peut prouver sa résidence fiscale dans un autre pays (le principal document justificatif étant le certificat de résidence fiscale). S’il s’agit de juridictions offshore, l’administration fiscale espagnole peut exiger la preuve que la personne a effectivement séjourné sur ce territoire pendant au moins 183 jours au cours de l’année civile. Il est important de garder à l’esprit que, pour déterminer la durée de présence, ne sont pas pris en compte les séjours temporaires en Espagne dans le cadre d’accords de coopération culturelle ou humanitaire avec les autorités publiques espagnoles, lorsqu’ils sont effectués à titre gratuit.
• Le centre principal ou la base de l’activité économique ou des intérêts de la personne se trouve en Espagne, directement ou indirectement. Dans ce cas, par centre des intérêts économiques, on entend le lieu où est concentrée la majeure partie de ses investissements et où se trouvent la direction et le centre administratif de son activité. Pour déterminer que la base principale des intérêts économiques du contribuable se trouve précisément en Espagne, il n’est pas nécessaire de prouver que les actifs situés ici dépassent ceux du reste du monde (majorité absolue) : il suffit qu’il y ait en Espagne plus d’actifs que dans tout autre État pris individuellement (majorité relative).
• En outre, l’administration fiscale espagnole peut considérer qu’un contribuable est résident fiscal espagnol si, selon les critères précités, son conjoint légal (avec lequel il n’existe pas d’accord juridique de séparation) et ses enfants mineurs à charge résident de manière permanente en Espagne.

En ce qui concerne les personnes physiques de nationalité espagnole qui peuvent prouver leur résidence dans une juridiction offshore pendant plus de 183 jours au cours d’une année civile, elles continuent d’être considérées comme redevables de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) aussi bien pendant la période fiscale au cours de laquelle le changement de résidence fiscale a eu lieu que durant les quatre périodes fiscales suivantes.

Une personne physique est considérée comme résidente fiscale ou non-résidente pendant toute l’année civile, du 1er janvier au 31 décembre inclus, car le changement de domicile n’interrompt pas la période fiscale.

Comment la période de 183 jours est calculée

Le calcul de la période de séjour sur le territoire espagnol soulève souvent des questions. Les jours d’arrivée et de départ d’Espagne sont-ils comptabilisés ? Les absences de très courte durée sont-elles réellement prises en compte ?

Selon la position de l’administration fiscale, le séjour en Espagne doit être interprété de manière neutre : est considéré comme jour de présence tout jour au cours duquel la personne s’est trouvée physiquement sur le territoire du pays, même pendant une courte période. Ainsi :

• aucun nombre minimal d’heures de présence dans la journée n’est requis ;
• il n’est pas nécessaire de passer la nuit en Espagne pour qu’un jour soit comptabilisé.

De plus, si le contribuable prouve sa présence à l’étranger le même jour qu’il est également établi qu’il se trouvait en Espagne, ce jour est tout de même compté comme un jour de présence en Espagne. Dans ce cas, s’applique ce que l’on appelle le principe « 1-1 » : un même jour civil peut être compté à la fois comme un jour de présence en Espagne et comme un jour de présence dans un autre pays.

Sont également considérés comme des jours de présence en Espagne les jours où une personne commence ou termine un voyage depuis un aéroport espagnol, c’est-à-dire les jours de transit par le territoire espagnol (par exemple lorsqu’elle arrive à l’aéroport depuis son pays de résidence, d’où il n’existe pas de vols directs), à condition qu’un contrôle douanier ou d’immigration soit effectué.

Convention de non-double imposition

Dans les conventions bilatérales de non-double imposition signées par l’Espagne avec d’autres États, la détermination du statut de résident fiscal renvoie à la législation interne de chaque pays.

Étant donné que chaque État est libre de fixer des critères différents, il peut arriver que deux États considèrent simultanément une même personne comme leur résident fiscal.

Dans ces cas de conflit, les conventions prévoient généralement les principes suivants pour déterminer de quel pays la personne physique est résidente fiscale :

• La personne physique est considérée comme résident fiscal du pays dans lequel elle dispose d’un logement permanent.
• Si un logement permanent existe dans les deux pays, la résidence fiscale est déterminée par le pays avec lequel la personne entretient les liens personnels et économiques les plus étroits (où se situe le centre des intérêts vitaux).
• Si cela ne peut pas être déterminé, la personne physique est considérée comme résidente du pays dans lequel elle séjourne habituellement.
• Si la personne physique séjourne habituellement dans les deux pays ou dans aucun d’eux, la résidence fiscale est déterminée par le pays de sa nationalité.
• Si la personne physique possède la nationalité des deux pays ou n’est ressortissante d’aucun d’eux, la question est résolue par accord mutuel entre les autorités compétentes de ces États.

Confirmation du statut de résident fiscal

Le statut de résident fiscal est confirmé par un certificat délivré par l’autorité fiscale compétente du pays concerné. La durée de validité d’un tel certificat est d’un an : il n’est valable que pendant l’année civile au cours de laquelle il a été obtenu, et il doit être demandé chaque année si la personne entend conserver le statut de non-résident fiscal espagnol.

S’agissant de l’Union européenne, la plupart des pays européens utilisent les mêmes critères de résidence fiscale que l’Espagne. Par conséquent, si une personne réside en Espagne plus de 183 jours, il est très probable qu’un tel certificat ne lui soit tout simplement pas délivré dans un autre pays.

Une personne physique peut disposer d’un titre de séjour ou être un résident administratif d’un pays, sans pour autant être considérée comme son résident fiscal. C’est précisément le certificat obtenu dans un autre pays qui confirme qu’un ressortissant étranger ne doit pas être imposé en Espagne en tant que résident. En présence d’un tel certificat, les autorités fiscales espagnoles ne le considéreront pas comme résident fiscal espagnol, même s’il séjourne dans le pays plus de 183 jours par an.

Résidence fiscale des personnes morales en Espagne

Une personne morale est considérée comme résident fiscal espagnol si l’une des conditions suivantes est remplie :

• Elle a été constituée conformément au droit espagnol.
• Son siège social est situé sur le territoire espagnol.
• Son lieu de direction effective est situé sur le territoire espagnol. Le lieu de direction effective est réputé se trouver en Espagne lorsque c’est là que s’exercent la direction et le contrôle de l’ensemble de l’activité de la société.

L’administration fiscale espagnole peut considérer qu’une société enregistrée dans une juridiction offshore est en réalité résidente fiscale espagnole si :

• ses principaux actifs consistent directement ou indirectement en biens situés en Espagne ou en droits exercés sur le territoire espagnol ;
• ou si son activité principale est exercée en Espagne.

Cette règle ne s’applique pas s’il est démontré que la direction effective et la gestion effective de la société sont exercées dans un autre pays, et que sa création et son activité sont justifiées par de véritables raisons économiques et des objectifs commerciaux, et non uniquement par la gestion de valeurs mobilières ou d’autres actifs.

S’il existe une convention de non-double imposition, la personne morale n’est considérée comme résidente fiscale que du pays dans lequel se situe le lieu de sa direction effective. Comme dans le cas d’une personne physique, la personne morale confirme sa résidence fiscale dans un pays donné au moyen d’un certificat délivré par les autorités fiscales. La durée de validité d’un tel certificat est d’un an.