Налоговая резиденция в Испании: разбираемся в понятиях

Налоговая резиденция напрямую связана с налоговыми обязательствами: являясь одним из наиболее важных юридических аспектов, она определяет, какие налоги и в каком размере должен уплачивать налогоплательщик.

В Испании статус налогового резидента присваивает Налоговое агентство (Agencia Tributaria) тем иностранным гражданам, которые проживают в стране длительный период в течение года и/или имеют экономические интересы. Это влечет за собой обязательства по уплате ряда налогов и подаче информационных деклараций. Для определения налогового резидентства юридических лиц применяются отдельные критерии.

Налоговая резиденция физических лиц в Испании

В вопросе определения налоговой резиденции в Испании надлежит руководствоваться положениями ст. 9 Закона о налоге на доходы физических лиц (Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio).

Если физическое лицо признается налоговым резидентом Испании, оно обязано декларировать и платить налоги со всех своих доходов, полученных как в Испании, так и в любой другой стране мира.

Критерии определения налоговой резиденции физических лиц в Испании

Считается, что физическое лицо является налоговым резидентом Испании, если выполняется любое из следующих условий:

• Лицо находится в Испании более 183 дней в течение календарного года. При определении этого срока учитываются временные выезды из страны, если только человек не сможет доказать свое налоговое резидентство в другой стране (главным подтверждающим документом служит сертификат налогового резидента). Если речь идет об оффшорах, то испанская налоговая администрация может потребовать доказательства того, что человек действительно находился на такой территории не менее 183 дней в течение календарного года. Важно иметь в виду, что при определении периода пребывания не учитываются временные поездки в Испанию в рамках соглашений о культурном или гуманитарном сотрудничестве с государственными органами Испании, которые выполняются на безвозмездной основе.
• Основной центр или база экономической деятельности или интересов человека находится в Испании, прямо или косвенно. В данном случае под центром экономических интересов понимается место, где сосредоточена основная часть его инвестиций и где находится управление и административный центр его бизнеса. Для определения того, что основная база экономических интересов налогоплательщика находится именно в Испании, не обязательно доказывать, что расположенные здесь активы превышают активы во всем остальном мире (абсолютное большинство): достаточно того, что здесь находится больше активов, чем в любом другом государстве (относительное большинство).
• Кроме того, испанская налоговая администрация может посчитать, что налогоплательщик является налоговым резидентом Испании, если, согласно вышеуказанным критериям, здесь постоянно проживают его законный супруг (супруга), с которым нет юридического соглашения о раздельном проживании, и несовершеннолетние дети, находящиеся на его иждивении.

Что касается физических лиц-граждан Испании, которые могут подтвердить проживание в оффшоре более 183 дней в течение календарного года, они продолжают считаться плательщиками подоходного налога (IRPF) как в налоговом периоде, в котором произошла смена налоговой резиденции, так и в течение следующих четырех налоговых периодов.

Физическое лицо считается налоговым резидентом или нерезидентом на протяжении всего календарного года, с 1 января по 31 декабря включительно, поскольку смена места жительства не прерывает налоговый период.

Как рассчитывается период из 183 дней

Расчет периода пребывания на территории Испании часто вызывает вопросы. Считаются ли дни прибытия и выезда из Испании? Учитываются ли действительно кратковременные выезды?

Пребывание в Испании, согласно позиции налоговой администрации, должно трактоваться нейтрально: днем пребывания считается любой день, когда человек физически находился на территории страны хотя бы какое-то время. При этом:

• не требуется минимальное количество часов пребывания в течение дня;
• не требуется ночевка в Испании, чтобы день был засчитан.

Более того, если налогоплательщик докажет пребывание за границей в тот же день, когда известно, что он также находился в Испании, такой день все равно засчитывается как день пребывания в Испании. В этом случае применяется так называемый принцип «1-1»: один и тот же календарный день может считаться одновременно днем пребывания в Испании и днем пребывания в другой стране.

Также дни, когда человек начинает или заканчивает поездку из испанского аэропорта, то есть дни транзита через территорию Испании (например, когда он приезжает в аэропорт из страны проживания, где нет прямых рейсов), считаются днями пребывания в Испании, если при этом происходит прохождение таможенного или иммиграционного контроля.

Соглашение об избежании двойного налогообложения

В двусторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения (СИДН), подписанных Испанией с другими государствами, для определения статуса налогового резидента применяется отсылка к внутреннему законодательству каждой страны.

Поскольку каждое государство вправе устанавливать разные критерии, может возникнуть ситуация, когда два государства одновременно считают одного и того же человека своим налоговым резидентом.

В таких спорных случаях соглашения обычно устанавливают следующие принципы определения, налоговым резидентом какой страны является физическое лицо:

• Физическое лицо считается налоговым резидентом той страны, где у него есть постоянное жилье, находящееся в его распоряжении.
• Если постоянное жилье имеется в обеих странах, налоговое резидентство определяется по стране, с которой у физического лица наличествуют более тесные личные и экономические связи (где сосредоточен центр жизненных интересов).
• Если определить это невозможно, физическое лицо считается резидентом той страны, где оно обычно проживает.
• Если физическое лицо обычно проживает в обеих странах или ни в одной из них, налоговое резидентство определяется по стране его гражданства.
• Если физическое лицо является гражданином обеих стран или не является гражданином ни одной из них, вопрос решается по взаимному соглашению компетентных органов этих государств.

Подтверждение статуса налогового резидента

Статус налогового резидента подтверждается сертификатом, выданным компетентным налоговым органом соответствующей страны. Срок действия такого сертификата составляет один год – он действует лишь в том календарном году, в котором был получен, и его необходимо запрашивать ежегодно, если человек намерен оставаться в статусе налогового нерезидента Испании.

Если говорить о Евросоюзе, то большинство европейских стран используют те же критерии налогового резидентства, что и Испания. Поэтому если человек проживает в Испании более 183 дней, велика вероятность, что ему просто не выдадут такой сертификат в другой стране.

Физическое лицо может иметь вид на жительство или быть административным резидентом какой-либо страны, но при этом не считаться ее налоговым резидентом. И именно сертификат, полученный в другой стране, подтверждает, что иностранный гражданин не должен облагаться налогами в Испании как резидент. При наличии такого сертификата налоговые органы Испании не будут считать его налоговым резидентом Испании, даже если он находится в стране более 183 дней в году.

Налоговая резиденция юридических лиц в Испании

Юридическое лицо считается налоговым резидентом Испании, если выполняется любое из следующих условий:

• Оно создано в соответствии с испанским законодательством.
• Его юридический адрес находится на территории Испании.
• Место его фактического управления находится на территории Испании. Считается, что место фактического управления находится в Испании, если именно здесь осуществляется руководство и контроль над всей деятельностью компании.

Испанская налоговая администрация вправе признать, что компания, зарегистрированная в оффшоре, фактически является налоговым резидентом Испании, если:

• ее основные активы прямо или косвенно состоят из имущества, находящегося в Испании, или из прав, которые реализуются на территории Испании;
• или ее основная деятельность осуществляется в Испании.

Это правило не применяется, если будет доказано, что фактическое управление и эффективный менеджмент компании осуществляются в другой стране, и ее создание и деятельность обусловлены реальными экономическими причинами и деловыми целями, а не только управлением ценными бумагами или другими активами.

Если существует соглашение об избежании двойного налогообложения, юридическое лицо считается налоговым резидентом только той страны, где находится место ее фактического управления. Как и в случае физического лица, юридическое лицо подтверждает свою налоговую резиденцию в определенной стране с помощью сертификата, выданного налоговыми органами. Срок действия такого сертификата составляет один год.