Steuerliche Ansässigkeit in Spanien: Begriffe verständlich erklärt

Die steuerliche Ansässigkeit steht in direktem Zusammenhang mit den Steuerpflichten: Als einer der wichtigsten rechtlichen Aspekte bestimmt sie, welche Steuern und in welcher Höhe ein Steuerpflichtiger zahlen muss.

In Spanien wird der Status des steuerlichen Ansässigen von der Steuerbehörde (Agencia Tributaria) den ausländischen Staatsbürgern zuerkannt, die sich über einen längeren Zeitraum im Jahr im Land aufhalten und/oder dort wirtschaftliche Interessen haben. Dies führt zu Verpflichtungen zur Zahlung verschiedener Steuern und zur Abgabe von Informationsmeldungen. Für die Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit juristischer Personen gelten gesonderte Kriterien.

Steuerliche Ansässigkeit natürlicher Personen in Spanien

Bei der Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit in Spanien ist Artikel 9 des Einkommensteuergesetzes für natürliche Personen maßgeblich (Ley 35/2006 vom 28. November).

Wird eine natürliche Person als steuerlich in Spanien ansässig anerkannt, ist sie verpflichtet, ihre sämtlichen Einkünfte sowohl aus Spanien als auch aus anderen Ländern weltweit zu deklarieren und zu versteuern.

Kriterien zur Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit natürlicher Personen in Spanien

Eine natürliche Person gilt als steuerlich in Spanien ansässig, wenn eine der folgenden Voraussetzungen erfüllt ist:

• Die Person hält sich mehr als 183 Tage im Kalenderjahr in Spanien auf. Bei der Berechnung dieses Zeitraums werden vorübergehende Auslandsaufenthalte mitgezählt, sofern die Person ihre steuerliche Ansässigkeit in einem anderen Staat nicht nachweisen kann (der wichtigste Nachweis ist eine Ansässigkeitsbescheinigung). Bei Offshore-Gebieten kann die spanische Steuerverwaltung den Nachweis verlangen, dass sich die Person tatsächlich mindestens 183 Tage im Kalenderjahr dort aufgehalten hat. Zu beachten ist, dass vorübergehende Aufenthalte in Spanien im Rahmen kultureller oder humanitärer Kooperationen mit staatlichen Stellen Spaniens, die unentgeltlich erfolgen, nicht berücksichtigt werden.
• Der Hauptmittelpunkt oder die Basis der wirtschaftlichen Tätigkeit oder Interessen der Person befindet sich direkt oder indirekt in Spanien. Darunter versteht man den Ort, an dem sich der Großteil der Investitionen befindet und an dem sich die Leitung und Verwaltung der Geschäftstätigkeit konzentrieren. Um festzustellen, dass sich der Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen in Spanien befindet, ist es nicht erforderlich nachzuweisen, dass die dortigen Vermögenswerte die weltweiten Vermögenswerte insgesamt übersteigen (absolute Mehrheit); es genügt, dass sie höher sind als in jedem anderen einzelnen Staat (relative Mehrheit).
• Darüber hinaus kann die spanische Steuerverwaltung eine Person als steuerlich in Spanien ansässig betrachten, wenn ihr rechtmäßiger Ehepartner (ohne rechtliche Trennung) sowie ihre unterhaltsberechtigten minderjährigen Kinder dauerhaft in Spanien leben.

Natürliche Personen mit spanischer Staatsangehörigkeit, die einen Aufenthalt in einer Offshore-Jurisdiktion von mehr als 183 Tagen im Kalenderjahr nachweisen können, gelten weiterhin als Steuerpflichtige der Einkommensteuer für natürliche Personen (IRPF) sowohl im Steuerjahr des Wechsels der steuerlichen Ansässigkeit als auch in den darauffolgenden vier Steuerperioden.

Eine natürliche Person gilt während des gesamten Kalenderjahres – vom 1. Januar bis zum 31. Dezember – als steuerlich ansässig oder nicht ansässig, da ein Wohnsitzwechsel den Steuerzeitraum nicht unterbricht.

Wie der Zeitraum von 183 Tagen berechnet wird

Die Berechnung der Aufenthaltsdauer in Spanien wirft häufig Fragen auf. Werden Ankunfts- und Abreisetage gezählt? Werden kurzfristige Auslandsaufenthalte berücksichtigt?

Nach Auffassung der Steuerbehörde ist der Aufenthalt in Spanien neutral auszulegen: Als Aufenthaltstag gilt jeder Tag, an dem sich die Person auch nur teilweise physisch im Land aufgehalten hat. Dabei gilt:

• es ist keine Mindestanzahl an Stunden erforderlich;
• eine Übernachtung in Spanien ist nicht erforderlich.

Selbst wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass er sich am selben Tag auch im Ausland aufgehalten hat, wird dieser Tag dennoch als Aufenthaltstag in Spanien gewertet. In diesem Fall gilt das sogenannte „1-1“-Prinzip: Ein und derselbe Kalendertag kann gleichzeitig als Aufenthaltstag in Spanien und in einem anderen Land gelten.

Auch Tage, an denen eine Person eine Reise von einem spanischen Flughafen aus beginnt oder beendet, also Transit-Tage durch Spanien (zum Beispiel bei Anreise zum Flughafen aus einem Land ohne Direktflüge), gelten als Aufenthaltstage in Spanien, sofern dabei eine Zoll- oder Einreisekontrolle erfolgt.

Doppelbesteuerungsabkommen

In den bilateralen Doppelbesteuerungsabkommen, die Spanien mit anderen Staaten geschlossen hat, wird zur Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit auf das jeweilige nationale Recht verwiesen.

Da jedes Land unterschiedliche Kriterien festlegen kann, kann es vorkommen, dass zwei Staaten dieselbe Person gleichzeitig als steuerlich ansässig betrachten.

In solchen Fällen sehen die Abkommen in der Regel folgende Regeln vor:

• Eine natürliche Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt.
• Besteht eine ständige Wohnstätte in beiden Staaten, wird die Ansässigkeit nach dem Staat bestimmt, zu dem die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen bestehen (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
• Kann dies nicht festgestellt werden, gilt die Person als in dem Staat ansässig, in dem sie sich gewöhnlich aufhält.
• Hält sich die Person gewöhnlich in beiden Staaten oder in keinem auf, entscheidet die Staatsangehörigkeit.
• Ist die Person Staatsangehöriger beider Staaten oder keines von beiden, wird die Frage im gegenseitigen Einvernehmen der zuständigen Behörden entschieden.

Nachweis des Status der steuerlichen Ansässigkeit

Der Status der steuerlichen Ansässigkeit wird durch eine Bescheinigung bestätigt, die von der zuständigen Steuerbehörde des jeweiligen Landes ausgestellt wird. Die Gültigkeitsdauer beträgt ein Jahr – sie gilt nur innerhalb des Kalenderjahres, in dem sie ausgestellt wurde, und muss jährlich neu beantragt werden, wenn die Person weiterhin als steuerlich nicht in Spanien ansässig gelten möchte.

Innerhalb der Europäischen Union wenden die meisten Länder ähnliche Kriterien wie Spanien an. Daher ist es sehr wahrscheinlich, dass eine Person, die sich mehr als 183 Tage in Spanien aufhält, in einem anderen Land keine entsprechende Bescheinigung erhält.

Eine Person kann eine Aufenthaltserlaubnis besitzen oder administrativ in einem Land ansässig sein, ohne dort steuerlich ansässig zu sein. Gerade eine Bescheinigung aus einem anderen Land bestätigt, dass eine ausländische Person in Spanien nicht als steuerlich ansässig besteuert werden sollte. Liegt eine solche Bescheinigung vor, werden die spanischen Steuerbehörden sie nicht als steuerlich in Spanien ansässig betrachten, selbst wenn sie sich mehr als 183 Tage im Jahr im Land aufhält.

Steuerliche Ansässigkeit juristischer Personen in Spanien

Eine juristische Person gilt als steuerlich in Spanien ansässig, wenn eine der folgenden Voraussetzungen erfüllt ist:

• Sie wurde nach spanischem Recht gegründet.
• Ihr satzungsmäßiger Sitz befindet sich in Spanien.
• Der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung befindet sich in Spanien.

Die spanische Steuerverwaltung kann ein in einer Offshore-Jurisdiktion registriertes Unternehmen als steuerlich in Spanien ansässig betrachten, wenn:

• seine Hauptvermögenswerte direkt oder indirekt aus Vermögenswerten bestehen, die sich in Spanien befinden, oder aus Rechten, die in Spanien ausgeübt werden;
• oder seine Haupttätigkeit in Spanien ausgeübt wird.

Diese Regel gilt nicht, wenn nachgewiesen wird, dass die tatsächliche Geschäftsleitung und das effektive Management in einem anderen Land ausgeübt werden und die Gründung sowie Tätigkeit des Unternehmens durch reale wirtschaftliche Gründe und geschäftliche Ziele motiviert sind.

Besteht ein Doppelbesteuerungsabkommen, gilt die juristische Person nur in dem Staat als steuerlich ansässig, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung befindet. Wie bei natürlichen Personen wird die steuerliche Ansässigkeit durch eine von den Steuerbehörden ausgestellte Bescheinigung bestätigt, die ein Jahr gültig ist.