Residencia fiscal en España: entendiendo el concepto

La residencia fiscal está directamente relacionada con las obligaciones tributarias: es uno de los aspectos jurídicos más importantes, ya que determina qué impuestos y en qué cuantía debe pagar el contribuyente.

En España, el estatus de residente fiscal lo otorga la Agencia Tributaria a los ciudadanos extranjeros que permanecen en el país durante una parte significativa del año y/o tienen intereses económicos en él. Esto implica la obligación de pagar determinados impuestos y presentar declaraciones informativas. Para las personas jurídicas se aplican criterios específicos.

Residencia fiscal de personas físicas en España

La determinación de la residencia fiscal en España se rige por el artículo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Ley 35/2006, de 28 de noviembre).

Si una persona física es considerada residente fiscal en España, está obligada a declarar y tributar por todos sus ingresos obtenidos tanto en España como en cualquier otro país.

Criterios para determinar la residencia fiscal de personas físicas en España

Se considera que una persona física es residente fiscal en España si se cumple cualquiera de las siguientes condiciones:

• Permanece en España más de 183 días durante el año natural. Las ausencias temporales se computan salvo que se acredite la residencia fiscal en otro país (normalmente mediante un certificado de residencia fiscal). En el caso de territorios offshore, la administración tributaria española puede exigir prueba de estancia real durante al menos 183 días. No se computan las estancias en España derivadas de acuerdos culturales o humanitarios realizados de forma gratuita.
• El núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos se encuentra en España, directa o indirectamente. Se entiende por centro de intereses económicos el lugar donde se concentran las principales inversiones y donde se lleva a cabo la gestión del negocio. No es necesario demostrar que los activos en España superan a todos los del resto del mundo, sino que sean superiores a los de cualquier otro país individualmente.
• La Agencia Tributaria puede considerar residente fiscal a una persona si su cónyuge (no separado legalmente) y sus hijos menores dependientes residen habitualmente en España.

Los ciudadanos españoles que acrediten residencia en un territorio offshore durante más de 183 días seguirán siendo contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) en el período en que se produce el cambio y en los cuatro ejercicios siguientes.

Una persona se considera residente o no residente durante todo el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre), ya que el cambio de residencia no interrumpe el período impositivo.

Cómo se calcula el período de 183 días

El cálculo del tiempo de permanencia en España suele generar dudas. ¿Se cuentan los días de llegada y salida? ¿Se excluyen las ausencias breves?

Según la administración tributaria, cualquier día en el que una persona haya estado físicamente en España se considera día de estancia:

• no se requiere un número mínimo de horas;
• no es necesario pernoctar en España.

Incluso si una persona demuestra que estuvo en el extranjero el mismo día en que también estuvo en España, ese día se computa como día de estancia en España (principio “1-1”).

Los días de tránsito por aeropuertos españoles también se consideran días de estancia si se pasa el control aduanero o migratorio.

Convenio para evitar la doble imposición

Los convenios de doble imposición firmados por España remiten a la legislación interna de cada país para determinar la residencia fiscal.

Dado que los criterios pueden diferir, una persona puede ser considerada residente fiscal en dos países simultáneamente.

En estos casos, los convenios suelen establecer las siguientes reglas:

• Se considera residente del país donde dispone de vivienda permanente.
• Si dispone de vivienda en ambos países, se atiende al centro de intereses vitales (vínculos personales y económicos más estrechos).
• Si no se puede determinar, se considera residente del país donde reside habitualmente.
• Si reside habitualmente en ambos o en ninguno, se atiende a la nacionalidad.
• Si tampoco es concluyente, las autoridades competentes resuelven de mutuo acuerdo.

Acreditación del estatus de residencia fiscal

La residencia fiscal se acredita mediante un certificado expedido por la autoridad tributaria competente del país correspondiente. Tiene una validez de un año y debe solicitarse anualmente.

En la Unión Europea, la mayoría de los países aplican criterios similares a los de España. Por ello, si una persona permanece más de 183 días en España, es poco probable que obtenga un certificado en otro país.

Una persona puede tener permiso de residencia en un país sin ser residente fiscal en él. El certificado emitido por otro país confirma que no debe tributar en España como residente. Con dicho certificado, la Agencia Tributaria no la considerará residente fiscal en España, incluso si permanece más de 183 días.

Residencia fiscal de personas jurídicas en España

Una persona jurídica se considera residente fiscal en España si se cumple cualquiera de las siguientes condiciones:

• Está constituida conforme al derecho español.
• Su domicilio social se encuentra en España.
• Su lugar de gestión efectiva se encuentra en España.

La administración tributaria puede considerar residente fiscal en España a una empresa offshore si:

• sus activos principales consisten en bienes o derechos situados en España;
• o su actividad principal se desarrolla en España.

Esto no se aplica si se demuestra que la gestión efectiva se realiza en otro país por razones económicas reales.

Si existe un convenio de doble imposición, la empresa se considera residente únicamente en el país donde se encuentra su lugar de gestión efectiva. Al igual que en el caso de personas físicas, la residencia se acredita mediante un certificado válido por un año.