Veroresidenssi Espanjassa: käsitteen ymmärtäminen

Veroresidenssi liittyy suoraan verovelvollisuuteen: se on yksi tärkeimmistä oikeudellisista tekijöistä, sillä se määrittää, mitä veroja ja missä määrin verovelvollisen on maksettava.

Espanjassa veroresidentin aseman myöntää veroviranomainen (Agencia Tributaria) ulkomaalaisille, jotka oleskelevat maassa merkittävän osan vuodesta ja/tai joilla on siellä taloudellisia etuja. Tämä tuo mukanaan velvollisuuden maksaa tiettyjä veroja ja tehdä ilmoituksia. Oikeushenkilöiden veroresidenssin määrittämiseen sovelletaan erillisiä kriteerejä.

Luonnollisten henkilöiden veroresidenssi Espanjassa

Veroresidenssin määrittäminen Espanjassa perustuu tuloverolain (Ley 35/2006, 28. marraskuuta) 9 §:ään.

Jos henkilö katsotaan Espanjan veroresidentiksi, hänen on ilmoitettava ja maksettava verot kaikista tuloistaan sekä Espanjassa että maailmanlaajuisesti.

Luonnollisten henkilöiden veroresidenssin kriteerit Espanjassa

Henkilö katsotaan Espanjan veroresidentiksi, jos jokin seuraavista ehdoista täyttyy:

• Henkilö oleskelee Espanjassa yli 183 päivää kalenterivuoden aikana. Tilapäiset poissaolot lasketaan mukaan, ellei henkilö pysty osoittamaan veroresidenssiä toisessa maassa (yleensä veroresidenssitodistuksella). Offshore-alueiden tapauksessa Espanjan veroviranomainen voi vaatia näyttöä siitä, että henkilö on todella oleskellut siellä vähintään 183 päivää. Espanjassa tapahtuvia maksuttomia kulttuuri- tai humanitaarisia vierailuja ei lasketa mukaan.
• Henkilön taloudellisen toiminnan tai etujen pääasiallinen keskus sijaitsee Espanjassa suoraan tai epäsuorasti. Tämä tarkoittaa paikkaa, jossa suurin osa sijoituksista sijaitsee ja jossa liiketoimintaa johdetaan. Ei ole tarpeen osoittaa, että Espanjassa olevat varat ylittävät kaikki muut varat maailmassa – riittää, että niitä on enemmän kuin missään muussa yksittäisessä maassa.
• Espanjan veroviranomainen voi myös katsoa henkilön veroresidentiksi, jos hänen puolisonsa (ilman laillista eroa) ja alaikäiset huollettavat lapset asuvat pysyvästi Espanjassa.

Espanjan kansalaiset, jotka osoittavat asuvansa offshore-alueella yli 183 päivää, ovat edelleen velvollisia maksamaan henkilökohtaisen tuloveron (IRPF) muutoksen tapahtumavuonna ja seuraavien neljän verovuoden aikana.

Henkilö katsotaan veroresidentiksi tai ei-residentiksi koko kalenterivuoden ajan (1. tammikuuta–31. joulukuuta), koska asuinpaikan muutos ei katkaise verokautta.

Miten 183 päivän jakso lasketaan

Espanjassa oleskelun laskeminen herättää usein kysymyksiä. Lasketaanko saapumis- ja lähtöpäivät? Entä lyhyet poissaolot?

Veroviranomaisten mukaan mikä tahansa päivä, jolloin henkilö on fyysisesti Espanjassa, lasketaan oleskelupäiväksi:

• vähimmäistuntimäärää ei vaadita;
• yöpymistä ei vaadita.

Vaikka henkilö todistaisi olleensa samana päivänä ulkomailla, päivä lasketaan silti Espanjassa vietettynä päivänä (ns. “1-1”-periaate).

Myös kauttakulkupäivät Espanjan lentokenttien kautta lasketaan, jos rajatarkastus tai maahantulotarkastus suoritetaan.

Kaksinkertaisen verotuksen välttämissopimus

Espanjan solmimat kaksinkertaisen verotuksen välttämissopimukset viittaavat kunkin maan kansalliseen lainsäädäntöön veroresidenssin määrittämiseksi.

Koska kriteerit voivat vaihdella, henkilö voi olla veroresidentti kahdessa maassa samanaikaisesti.

Tällaisissa tapauksissa sovelletaan yleensä seuraavia sääntöjä:

• Henkilö katsotaan veroresidentiksi siinä maassa, jossa hänellä on vakituinen asunto.
• Jos vakituinen asunto on molemmissa maissa, ratkaisee keskeisten elinetujen keskus (henkilökohtaiset ja taloudelliset siteet).
• Jos tätä ei voida määrittää, ratkaisee tavanomainen asuinpaikka.
• Jos henkilö asuu molemmissa tai ei kummassakaan, ratkaisee kansalaisuus.
• Jos tämäkään ei ratkaise asiaa, toimivaltaiset viranomaiset päättävät keskinäisellä sopimuksella.

Veroresidenssin todentaminen

Veroresidenssi vahvistetaan todistuksella, jonka myöntää asianomainen veroviranomainen. Todistus on voimassa yhden vuoden ja se on haettava vuosittain.

Euroopan unionissa useimmat maat soveltavat samanlaisia kriteerejä kuin Espanja. Siksi, jos henkilö oleskelee Espanjassa yli 183 päivää, on epätodennäköistä, että hän saa todistuksen toisesta maasta.

Henkilöllä voi olla oleskelulupa jossakin maassa ilman, että hän on sen veroresidentti. Toisen maan myöntämä todistus osoittaa, ettei henkilöä tule verottaa Espanjassa residenttinä. Tällöin Espanjan veroviranomainen ei pidä häntä veroresidenttinä, vaikka hän oleskelisi maassa yli 183 päivää vuodessa.

Oikeushenkilöiden veroresidenssi Espanjassa

Oikeushenkilö katsotaan Espanjan veroresidentiksi, jos jokin seuraavista ehdoista täyttyy:

• Se on perustettu Espanjan lainsäädännön mukaisesti.
• Sen rekisteröity osoite sijaitsee Espanjassa.
• Sen tosiasiallisen johtamisen paikka on Espanjassa.

Veroviranomainen voi katsoa offshore-yrityksen Espanjan veroresidentiksi, jos:

• sen pääasialliset varat koostuvat Espanjassa sijaitsevasta omaisuudesta tai oikeuksista;
• tai sen pääasiallinen toiminta tapahtuu Espanjassa.

Tätä ei sovelleta, jos voidaan osoittaa, että tosiasiallinen johtaminen tapahtuu toisessa maassa todellisista taloudellisista syistä.

Jos sovelletaan kaksinkertaisen verotuksen välttämissopimusta, yritys katsotaan veroresidentiksi vain siinä maassa, jossa sen tosiasiallisen johtamisen paikka sijaitsee. Kuten luonnollisten henkilöiden kohdalla, asema vahvistetaan todistuksella, joka on voimassa yhden vuoden.