Btw is in Spanje de belangrijkste indirecte belasting. Deze wordt geheven over zowel goederen als diensten en het basistarief bedraagt momenteel 21%. Ons artikel gaat niet over de Canarische Eilanden, Ceuta en Melilla. Deze zones hebben speciale lokale belastingen die vergelijkbaar zijn met btw. Over btw in Spanje gesproken, we kunnen niet anders dan een speciale toeslag noemen die het leven van ondernemers in de detailhandel vereenvoudigt of juist ingewikkelder maakt: Recargo de Equivalencia. Deze toeslag is niet van toepassing op bedrijven; zij boeken btw op de traditionele manier. Maar aangezien onze reeks artikelen over belastingen betrekking heeft op bedrijven in Spanje in het algemeen, zijn we verplicht de nuances van het werk van ondernemers te bespreken. We zullen ook ingaan op het onderwerp btw-boekhouding bij internationale transacties binnen de Europese Unie.
BTW in Spanje voor rechtspersonen
De huidige btw-tarieven (Impuesto sobre el Valor Añadido – IVA) in Spanje zijn: 0%, 4%, 10%, 21%. In de meeste gevallen verwerken rechtspersonen in Spanje de btw volgens de standaardregeling en verrekenen ze de bedragen die zijn opgebouwd voor betaling aan de begroting en voor teruggave:
- De te betalen BTW wordt berekend op basis van de facturen die het bedrijf aan zijn klanten verstrekt.
- De BTW-teruggave wordt berekend op basis van de facturen die door het bedrijf zelf zijn betaald.
Het verschil tussen de verschuldigde en de terugvorderbare btw wordt weergegeven in de betreffende aangifte en wordt ofwel overgeboekt naar de begroting ofwel aangevraagd vanuit de begroting. Kleine en middelgrote bedrijven dienen eenmaal per kwartaal aangiften van formulier 303 in vóór 20 april, juli en oktober en van 1 tot en met 30 januari. De berekening is cumulatief en als de vierde aangifte een negatief resultaat heeft, heeft de belastingplichtige het recht om een teruggave aan te vragen. Btw-teruggaven worden meestal gedaan van maart tot en met juni van het jaar volgend op het aangiftejaar. De jaarlijkse aangifte van formulier 390 wordt gelijktijdig ingediend met de aangifte voor het 4e kwartaal van de aangifteperiode. In bepaalde gevallen is maandelijkse indiening van btw-aangiften toegestaan en met deze aangiftemethode wordt de teruggave maandelijks gedaan. Meestal wordt maandelijkse indiening gekozen door nieuw opgerichte bedrijven die grote kosten maken in de eerste fase van bedrijfsvorming en -ontwikkeling. U kunt in ons artikel lezen hoe een buitenlander een bedrijf in Spanje kan openen. Naast aangifte 303 vereist de Belastingdienst dat dergelijke bedrijven een aanvullend referentieaangifteformulier 340 indienen over transacties die in de boekhouding van het bedrijf zijn opgenomen. Bovendien moet de btw-administratie elektronisch worden bijgehouden via de persoonlijke account van het bedrijf op de website van de Belastingdienst. De situatie is ingewikkeld als het bedrijf meerdere soorten activiteiten tegelijk uitvoert, waarvan sommige btw-plichtig zijn en andere niet. Diensten op het gebied van onderwijs en tandheelkundige zorg zijn bijvoorbeeld vrijgesteld van belasting. Dit maakt de boekhouding aanzienlijk ingewikkelder, omdat het een proportionele btw-aangifte voor bepaalde soorten kosten met zich meebrengt.
BTW in Spanje voor eenmanszaken
Als een eenmanszaak in Spanje actief is in de detailhandel en het product in de huidige vorm aan de eindconsument verkoopt, zonder enige wijziging aan te brengen, dan is hij verplicht een speciaal btw-stelsel toe te passen, waarbij een speciale toeslag wordt toegepast: Recargo de Equivalencia. De Recargo de Equivalencia-toeslag is niet van toepassing op ondernemers die actief zijn in de productiesector, de groothandel of in de dienstverlening. De volgende toeslagen zijn van toepassing tegen de huidige btw-tarieven:
- 5,2% op goederen die onderworpen zijn aan BTW tegen een tarief van 21%.
- 1,4% op goederen die onderworpen zijn aan BTW tegen een tarief van 10%.
- 0,5% op goederen die onderworpen zijn aan BTW tegen een tarief van 4%.
- 0,75% op tabak.
Enerzijds impliceert een dergelijke toeslag de betaling van een groter bedrag aan btw aan de begroting. Anderzijds is de ondernemer vrijgesteld van de verplichting om btw aan de belastingdienst te rapporteren. De toeslag wordt als een aparte regel naast de hoofd-btw toegewezen op alle facturen van leveranciers waarmee de ondernemer samenwerkt. Het zijn juist de leveranciers die de btw aangeven en naar de begroting overmaken. De ondernemer zelf, die is vrijgesteld van btw-aangifte, heeft geen recht om teruggave te eisen in geval van grote uitgaven of negatieve bedrijfsresultaten. Deze nuances moeten in gedachten worden gehouden als er aanzienlijke investeringen in uw eigen bedrijf zijn gepland en de onderneming zelf btw met een toeslag moet verantwoorden.
BTW in Spanje voor internationale transacties
Bedrijven die actief zijn op de Europese markt en zich bezighouden met de import en export van goederen, registreren zich bij de belastingdienst door aangifteformulier 036 in te dienen. Vervolgens ontvangen ze een speciaal INN-btw-nummer (NIF-IVA). Om de facturen btw-vrij te maken, moeten de afnemer en leverancier van de goederen aan een aantal voorwaarden voldoen:
- De vracht moet van het ene EU-land naar het andere EU-land worden vervoerd (met uitzondering van de Canarische Eilanden, Ceuta en Melilla, waar een andere belasting geldt die vergelijkbaar is met de BTW).
- Zowel de koper als de leverancier moeten ondernemer of rechtspersoon zijn.
- Zowel de koper als de leverancier moeten geregistreerd staan in het BTW-informatie-uitwisselingssysteem (Censo VIES) en het Register van Europese Marktdeelnemers (ROI).
In dit geval neemt de exporteur geen btw op in de factuur en betaalt de importeur btw tegen het tarief dat in zijn land geldt op het moment dat de goederen door de douane gaan. Een vergelijkbare situatie doet zich voor bij het verlenen van diensten binnen de Europese Unie. Alle transacties moeten worden vermeld in de belastingaangiften van formulier 303 en 349. Deze laatste kan maandelijks, tweemaandelijks, kwartaal- en jaaraangiften worden ingediend, afhankelijk van de omvang van de internationale transacties.
